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離岸服務外包業務享受增值稅零稅率有何限制?

自今年5月1日起實行的營改增現已在建筑、房地產、金融、生活服務四大行業全面推開。新發布的2016年《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》里規定:包括研發服務、合同能源管理服務、設計服務、廣播影視節目(作品)的制作和發行服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務、離岸服務外包業務在內的向境外單位提供完全在境外消費的服務類目都增加了“完全在境外消費”這一限制條件。

離岸服務外包業務“完全在境外消費”是指服務的實際接受方在境外，無形資產完全在境外使用且與境內的貨物或不動產無關。三個條件必須同時成立，否則即不屬于“完全在境外消費”，不能適用增值稅零稅率。

下面結合三個案例給大家詳細講解:

第一種:

服務的實際接受方在境外，是指納稅人提供離岸服務外包業務的任何接受方不能位于境內。首先，服務合同必須是和注冊在境外的單位或居住在境外的個人簽訂的，款項、發票的相關信息應當與合同一致;第二，離岸服務外包業務的服務對象不能包含任何境內的單位或個人，包括境外單位在境內成立的分支機構。

例如，境內A公司和境外B公司簽署協議，約定A公司向B公司及其全球各地分支機構，包括中國大陸的分支機構提供外包離岸服務，由B公司總部付款。雖然合同簽署方和資金支付方均位于境外，但是此項服務的實際接受方包含了B公司在中國境內的分支機構，不完全在境外，因此不能適用增值稅零稅率。

第二種:

無形資產完全在境外使用，是指離岸服務外包業務如果形成無形資產，則無形資產不應當在境內使用。例如境內納稅人為境外單位、個人提供研發服務，形成非專利技術，則對于此項技術，境外單位、個人既不應當直接在境內使用或由分支機構使用，也不應當許可他人在境內使用，否則即不滿足“無形資產完全在境外使用”的條件。

有觀點認為使用此項無形資產形成的產品或服務在境內銷售也屬于“在境內使用無形資產”。實則值得商榷，因為解讀中只對“無形資產”的使用范圍有所限制，但對其形成的產品或服務的銷售沒有規定。從對納稅人有利的角度解釋，使用此項無形資產形成的產品或服務是否在境內銷售與形成無形資產的離岸服務是否符合適用增值稅零稅率不具有相關性。

第三種:

服務與境內的貨物或不動產無關，是指服務的標的不能是位于境內的貨物或不動產，例如境內納稅人為境外單位、個人出口到中國境內的貨物提供檢驗服務，或為境外單位、個人位于中國境內的不動產提供設計服務，均不能適用增值稅零稅率。

如果服務的標的是位于境內的無形資產，例如為境外單位、個人擁有的境內自然資源使用權提供評估、勘查服務，是否不屬于“完全在境外消費”?可以比照不動產處理，即為境內無形資產提供的離岸外包服務不適用增值稅零稅率。但是目前缺乏有關規定或解釋，尚待國家財政和稅務部門進一步明確。

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